אם אתה מרוויח הכנסה בספרד אבל אינך תושב מס בשטח ספרדסביר מאוד שתצטרכו להתמודד עם מס הכנסה לתושבים שאינם תושבים (IRNR). למס זה מאפיינים ייחודיים רבים, עם שיעורים שונים בהתאם למקור ההכנסה, חריגים במסגרת הסכמים בינלאומיים וכללים מיוחדים לקבוצות מסוימות, לכן חשוב להבין כיצד הוא פועל כדי להימנע מתשלום יתר... או תשלום חסר.
לאורך מדריך זה תראו בפירוט מהו מס תושבות מס (IRNR), מי צריך לשלם אותו, כיצד נקבעת תושבות מס?מדריך זה מסביר איזו הכנסה נחשבת כהכנסה בספרד, אילו שיעורי מס חלים, מתי להגיש דו"ח מס, באילו טפסים להשתמש ומהם התפקידים המעורבים (נציג, סוכן ניכוי מס במקור, צד אחראי, ממלא מקום וכו'). הוא מציג את כל אלה בגישה מעשית, בשפה פשוטה, ונתמך על ידי התקנות הנוכחיות ואמנות למניעת כפל מס שספרד חתמה עליהן עם מדינות רבות.
מהו מס הכנסה לתושבים שאינם תושבים (IRNR)?
ה-IRNR הוא מס ישיר המוטל על הכנסה שהושגה בספרד על ידי יחידים וישויות שאינם תושבי מס במדינה. במילים אחרות, אם אינך משלם מס הכנסה אישי (במקרה של יחידים) או מס הכנסה של חברות (במקרה של ישויות) אך מייצר הכנסה בשטח ספרד, זהו המס שחל.
בעיקרו של דבר, ה-IRNR מבטיח ש תושבים שאינם תושבים משלמים למסים על הכנסה שנוצרה בספרדעם זאת, הם אינם כפופים לאותם כללי מיסוי גלובליים החלים על תושבים (אשר ממוסים על כל הכנסתם, ללא קשר למקום שבו היא מתקבלת). כאן, ככלל, מיסים מוטלים רק על הכנסה שהושגה בתוך שטח ספרד.
התקנות הבסיסיות המסדירות את המס מפורטות ב- צו חקיקה מלכותי 5/2004, מיום 5 במרץ, אשר מאשר את הנוסח המאוחד של חוק מס הכנסה לתושבים שאינם תושבים, ואת תקנות היישום שלו, ה- צו מלכותי 1776/2004, מיום 30 ביולייתר על כן, הדברים הבאים ממלאים תפקיד חיוני: הסכמים למניעת כפל מס הסכמים שנחתמו על ידי ספרד עם מדינות אחרות, אשר גוברים על תקנות מקומיות כאשר הן רלוונטיות.
לספרד יש כמעט מאה הסכמי מס כפל בתוקףרוב ההסכמים הללו תואמים את אמנת המס המודל של ה-OECD. במקרים רבים, הסכמים אלה קובעים האם ההכנסה חייבת במס רק במדינת המגורים, רק במדינת המקור (ספרד), או בשתיהן עם מגבלות על שיעורי המס.
מנקודת מבט מבנית, מס ה-IRNR יכול לתפקד כמס של אופי אישי או אמיתיתלוי אם משלם המסים פועל באמצעות מוסד קבע בספרד (ובמקרה כזה זה דומה מאוד למס הכנסה של חברות) או בלעדיו (שם רק הכנסה ממקורות ספרדיים ממוסה, כמעט ללא ניכויים בגין הוצאות).
היכן חל חוק ה-IRNR ומה הכוונה בשטח ספרדי
ה-IRNR חל ברחבי השטח הספרדיתוך התחשבות בכמה מאפיינים ספציפיים. הוא מכסה את שטח המדינה, המרחב האווירי, המים הפנימיים, הים הטריטוריאלי והאזורים החיצוניים שבהם, בהתאם למשפט הבינלאומי, ספרד מפעילה או עשויה לממש ריבונות או זכויות על קרקעית הים, תת הקרקע והמים שמעליה, כמו גם על משאביה הטבעיים.
עם זאת, יישום כללי זה מוגבל בקיומו של משטרים ותקנות מיוחדיםבחבל הבסקים ובנווארה, חלות מערכות משלהן של הסכמים ואמנות כלכליות; ובאיים הקנריים, סאוטה ומלייה ישנם כללים ספציפיים, הן במיסוי ישיר והן במיסוי עקיף, שעשויים להשפיע על המיסוי של תושבים שאינם תושבים.
יתר על כן, יש לזכור תמיד כי, מעל ומעבר לחוק הפנימי, אמנות ואמנות בינלאומיות ששולבו כדין במערכת המשפט הספרדית סעיף 96 לחוקה קובע מי משלם מיסים וכיצד בכל מקרה. לכן, לפני שנניח שההכנסה חייבת במס בספרד במסגרת תוכנית מס הכנסה לתושבים שאינם תושבים (IRNR), יש לבדוק האם אמנת המס הרלוונטית מעניקה או מגבילה סמכות זו למדינת המגורים.
מי הוא משלם מסים לפי חוק מס הכנסה לתושבים שאינם תושבות?
הם, באופן כללי, משלמי מס IRNR, יחידים וישויות שאינם תושבי ספרד אשר מקבלים הכנסה בשטח ספרדאלא אם כן הם כפופים למס הכנסה אישי (IRPF) או למס הכנסה של חברות. המפתח טמון באי-תושבות מס בספרד, אשר נקבעת באופן שלילי: מס הכנסה לתושבים שאינם תושבים (IRNR) חל רק כאשר מיסוי כתושב אינו חל.
קבוצה זו כוללת, למשל, עובדים זרים המספקים שירותים בספרד והם תושבי מס בחו"למשקיעים שאינם תושבים עם נכסים שכורים בשטח ספרד, אנשים המקבלים דיבידנדים או ריבית מישויות ספרדיות, או כאלה שמוכרים נכסי נדל"ן הממוקמים בספרד מבלי שיש להם תושבות מס כאן.
כמו כן נכללים ב-IRNR ישויות תחת משטר ייחוס הכנסה שהוקמו בחו"ל (כגון שותפויות מסוימות, שותפויות וכו') כאשר יש להן נוכחות בספרד: לדוגמה, משום שהן מבצעות כאן באופן קבוע פעילות כלכלית באמצעות מתקנים או מקומות עבודה, או משום שהן פועלות באמצעות סוכן המורשה להתקשר מטעם הישות.
יש גם קבוצה מאוד ספציפית: אנשים פרטיים בעלי אזרחות זרה אשר, למרות התגוררותם בספרד, מחזיקים בתפקידם הרשמי או העסקתם כאן כחברים בנציגויות דיפלומטיות, משרדים קונסולריים או פקידים פעילים של מדינות אחרות, תמיד תחת עקרון ההדדיות. לצורכי מס, הם עשויים להיות כפופים למס הכנסה לתושבים שאינם תושבים (IRNR) במקום למס הכנסה אישי (IRPF).
חוק ה-IRNR מציג גם כללים מיוחדים בנושא נציגים, גורמים אחראים, סוכני ניכוי מס במקור ומחליפים של משלם המסים כדי להבטיח את גביית המס, תוך התחשבות בכך שהצד החייב מתגורר בדרך כלל מחוץ לספרד וייתכן שיהיה קשה יותר לשלוט בו מצד מינהל המסים.
כיצד נקבעת תושבות מס בספרד?
תושבות המס של יחידים מוסדרת ב סעיף 9 לחוק מס הכנסה אישיכלל זה קובע מספר קריטריונים, ודי בעמידה באחד מהם כדי שהאדם ייחשב תושב מס בספרד, ולכן יהיה כפוף למס הכנסה אישי (IRPF) ולא למס הכנסה לתושבי חוץ (IRNR) (למעט במשטרים מיוחדים).
הקריטריון הראשון הוא זה של שהייה בספרד יותר מ-183 ימים במהלך השנה הקלנדריתכדי לחשב תקופה זו, נכללות היעדרויות ספורדיות, אלא אם כן הנישום מוכיח שהוא תושב מס במדינה אחרת. אם המדינה המדוברת היא מקלט מס, רשויות המס עשויות לדרוש הוכחה חזקה יותר לתושבות לפחות עבור 183 ימים אלה.
הקריטריון השני מתמקד ב- מרכז האינטרסים הכלכלייםאדם ייחשב לתושב אם הבסיס או המרכז העיקרי של פעילותו הכלכלית או האינטרסים שלו נמצאים בספרד, במישרין או בעקיפין: לדוגמה, אם רוב השקעותיו, עסקיו או מקורות הכנסה שלו תלויים בשטח ספרד.
שלישית, קיימת חזקה: מובן שלמישהו יש את מקום מגורים רגיל בספרד אם בן/בת הזוג שלך (שאינו פרוד/ה כדין) וילדיך הקטינים התלויים/ות בך מתגוררים כאן.אלא אם כן יוכח אחרת. ניתן לבטל חזקה זו עם הוכחה מספקת למגורים מס במדינה אחרת.
יתר על כן, חוק מס הכנסה אישי רואה אנשים מסוימים כנישומים עבור מס זה, גם אם הם מתגוררים בחו"ל. אזרחים ספרדים הנוסעים לחו"ל בשל מעמדם כחברי משלחות דיפלומטיות או משרדים קונסולריים, נושאי תפקידים רשמיים או תעסוקה, או עובדי מדינה פעילים בחו"ל. כמו כן, היא שומרת, במהלך שנת השינוי ובארבע השנים שלאחר מכן, על מעמדם של משלמי מסים עבור אלו המעבירים את מקום מגוריהם למקלט מס, למעט חריגים מסוימים (לדוגמה, עובדים מסוימים שעוברים לאנדורה ועומדים בדרישות מחמירות).
תושבים, תושבים שאינם תושבים והמשטר המיוחד לעקורים
המערכת הספרדית מספקת משטר מיוחד עבור אלו המגיעים מחו"ל, להשיג את תושבות המס שלהם בספרד כתוצאה ממעבר דירהזהו מה שנקרא משטר עבור עובדים גולים או מוצבים, המוסדר בסעיף 93 של חוק LIRPF ושונה החל משנת 2023 כדי להרחיב את היקפה.
הרעיון מאחורי מערכת זו הוא שנישום, גם אם יהפוך לתושב מס בספרד, ישלם מסים רק לתקופה מוגבלת. יישום רבים מכללי ה-IRNR עבור הכנסות ללא מוסד קבע, עם התאמות מסוימות. המטרה היא להפוך את הגעתם של כישרונות ואנשי מקצוע מוסמכים לאטרקטיבית יותר על ידי הפחתת נטל המס שלהם במהלך השנים הראשונות.
כדי להיות זכאי, האדם לא חייב להיות תושב ספרד בחמש השנים הקודמות למעבר דירה (בעבר היו עשרה), ומעברם חייב להגיב לאחת מהנסיבות הבאות: חתימה על חוזה עבודה בספרד (רגיל או מיוחד, למעט ספורטאים מקצועיים), צו מעבר דירה מהמעסיק, עבודה מרחוק בינלאומית באמצעים טלמטיים, רכישת מעמד של מנהל של ישות בתנאים מסוימים, פיתוח פעילות יזמית בספרד או ביצוע פעילויות כאיש מקצוע מוסמך ביותר עבור חברות מתפתחות או בתחומי הכשרה, מו"פ וחדשנות.
יתר על כן, המוטב אינו יכול להשיג הכנסה באמצעות מוסד קבע בספרד, למעט במקרים ספציפיים מאוד שנקבעו בתקנה (פעילויות יזמיות ואנשי מקצוע מוסמכים ביותר בתנאים שנקבעו).
אלו שבוחרים במשטר מיוחד זה ממוסים כמשלמי מס הכנסה אישי (IRPF), אך שלהם חוב המס מחושב ברובו לפי כללי IRNR (מס הכנסה לתושבים שאינם תושבות). עבור הכנסה ללא מוסד קבע. הכנסה מעבודה והכנסה מסוימת מפעילויות כלכליות נחשבות כאילו הושגו במלואן בספרד במהלך תוקף המשטר, מצטברות בבסיס אחד וממוסות לפי שיעורי מס הכנסה (IRNR) בסולם ספציפי.
במסגרת זו, סוגים של 24% על חלק הבסיס עד 600.000 יורו ו-47% על העודףמבנה המס הוא מדורג, המשלב תשלום קבוע עם שיעור שולי עבור סכומים גבוהים יותר. הפחתות מס הכנסה אישיות אופייניות (קצבאות אישיות ומשפחתיות, הפחתות עבור הכנסה לא סדירה, ניכויים עבור הוצאות מסוימות וכו') אינן מותרות, למעט הוצאות ספציפיות הקשורות לפעילויות עסקיות.
תושבות מס של ישויות וישויות תחת ייחוס הכנסה
עבור ישויות משפטיות וישויות אחרות, תושבות המס מוסדרת על ידי סעיף 8 לחוק 27/2014 בנושא מס הכנסה של חברותישויות אשר התאגדו תחת החוק הספרדי, שמשרדן הרשום נמצא בשטח ספרד, או שמרכז הניהול האפקטיבי שלהן נמצא כאן, נחשבות לתושבים בספרד.
האחרון מובן כמקום שבו החלטות ניהול וכיוון מתקבלות עבור כל הפעילויות של הישות. המינהל רשאי להניח את תושבותן בספרד של ישויות המבוססות במדינות ללא מיסוי או הנחשבות למקלטי מס כאשר נכסיהן העיקריים הם סחורות או זכויות הממוקמות בשטח ספרד או שפעילותן העיקרית מתבצעת כאן, אלא אם כן ישנן ראיות הסותרות את הניהול האפקטיבי וסיבות כלכליות תקפות.
לגבי ישויות תחת משטר ייחוס הכנסה שהוקמו בחו"למשלמי מסים שאינם תושבים נחשבים ככאלים ל-IRNR (הכנסה רשומה של משלם מס) כאשר הם מבצעים פעילות כלכלית בספרד וחלק ממנה מתבצע באופן רציף או קבוע באמצעות מתקנים או מקומות עבודה, או באמצעות סוכן המורשה להתקשר מטעם הישות.
מאפיינים ייחודיים אלה רלוונטיים משום שתלוי בשאלה האם הישות מסווגת כתושבת או לא, ישנה לחלוטין את המס החל (IS לעומת IRNR) וכאשר רלוונטי, חובת תשלום מס על הכנסה עולמית או רק על הכנסה ממקורות ספרדיים. יתר על כן, זה גם מתנה את יישום אמנות למניעת כפל מס.
נציג, צד אחראי, סוכן ניכוי מס במקור וממלא מקום ב-IRNR
בהינתן ש-IRNR מייצגים אנשים וישויות משלמי מסים אשר לא מתגוררים בספרדהחוק מחזק את המנגנונים המבטיחים עמידה בחובות המס. אחד המרכיבים המרכזיים הוא נציג מס בשטח ספרד.
בעקבות השינויים שהוצגו בחוק 11/2021 בנושא מאבק בהונאה, נישומים מסוימים נדרשים למנות נציג, כגון אלה אשר הם פועלים באמצעות מוסד קבע.אלו המבצעים פעילויות כלכליות מסוימות ללא מוסד קבע (כגון שירותים, סיוע טכני או עבודות התקנה והרכבה הקשורות לחוזי הנדסה, לפי סעיף 24.2 לחוק LIRNR) וישויות זרות תחת ייחוס הכנסה עם נוכחות בספרד. נציג עשוי להידרש גם כאשר סכום ההכנסה או מאפייניה, או הבעלות על נדל"ן בספרד, מצדיקים זאת.
יש לבצע את המינוי לפני המועד האחרון להגשת דוחות מס הכנסה בספרדיש להודיע למשרד רשות המסים הרלוונטית תוך חודשיים ממועד המינוי. הודעה זו חייבת לכלול את הסכמתו המפורשת של הנציג. חובה זו אינה חלה בדרך כלל על נישומים תושבים במדינות חברות אחרות באיחוד האירופי, ובתנאים מסוימים, על תושבי מדינות באזור הכלכלי האירופי עם תקנות סיוע הדדי יעילות.
אם משלם המסים לא ממנה נציג, המינהל רשאי לשקול, למשל, מי רשום כנציג במרשם המסחריהנציג חייב להיות האדם המורשה להתקשר מטעם התושב הלא, או, במקרה של תושבים בתחומי שיפוט שאינם שיתופי פעולה, האפוטרופוס או המנהל של נכסיהם וזכויותיהם בספרד. אי מינוי נציג מהווה עבירה חמורה עם קנסות קבועים, אשר מוגברים כאשר משלם המסים נמצא בתחומי שיפוט שאינם שיתופי פעולה.
יחד עם הנציג, החוק מסדיר את דמותו של אחראים במשותףרשויות המס אחראיות לגביית חובות המס של תושבי חוץ הקשורים להכנסה שהם מקבלים או להכנסה מנכסים או זכויות שהופקדו במשמורתם או בניהולם. אחריות זו מצטמצמת כאשר קיימת חובה לנכות מס במקור או לבצע תשלומים מראש, שכן רשויות המס מבטיחות את הגבייה באמצעות ניכוי מס במקור.
El מְשָׁרֵת לכך יש חשיבות מיוחדת במס הכנסה של תושב חוץ (IRNR): לעתים קרובות זהו ה"ערב" האמיתי לתשלום המס. אלו הנדרשים לנכות מס במקור חייבים לבצע ניכוי מס במקור או תשלום מראש השווה לחבות המס הנובעת מיישום חוק IRNR או הסכם המס הכפול הרלוונטי. במקרים רבים, הניכוי במקור ממצה את חובות המס של תושב החוץ, והוא אינו צריך להגיש דוח נוסף.
לבסוף, יש את דמותו של ה- משלם מסים חלופי במקרים ספציפיים מאוד, כמו זה של הגופים המנהלים את שוק החוב הציבורי ברישומי ספרים, אשר חייבים לנכות ולשלם על חשבון, כתחליף, את ה-IRNR המתאים לתשואות של שטרי אוצר וניירות ערך ציבוריים אחרים שהתקבלו על ידי משקיעים ללא מוסד קבע המתגוררים במקלטי מס.
הכנסה של תושבי חוץ, שיעורי מס ומודלים
אירוע המס עבור IRNR הוא קבלת הכנסה מכל סוג שהוא בשטח ספרדהכנסות אלו יכולות להיות רווחים מעבודה, הון נייד, הון מקרקעין, רווחי והפסדי הון, הכנסה מיוחסת מנכסים עירוניים וכו'. צורת המיסוי משתנה באופן קיצוני בהתאם לשאלה האם יש מוסד קבע או לא.
כאשר התושב הלא- פועל ללא מוסד קבעהכלל הוא שמסוי מתבצע בנפרד עבור כל צבירת הכנסה, ללא אפשרות לקזז הפסדים או לנכות הוצאות (למעט במקרים ספציפיים, כגון הוצאות מסוימות הקשורות לפעילויות כלכליות ספציפיות מאוד). בסיס המס הוא בדרך כלל סך ההכנסה שהתקבלה.
בתרחיש זה, ובמונחים כלליים, החוק קובע שיעור של 19% לתושבי האיחוד האירופי (ובמקרים מסוימים באזור הכלכלי האירופי בתנאים מסוימים) ו שיעור של 24% לתושבי מדינות שלישיותעם זאת, קטגוריות מסוימות של הכנסה (פנסיות, דיבידנדים, ריבית, תמלוגים, רווחי הון וכו') עשויות להיות בעלות שיעורים נמוכים יותר או מגבלות מקסימליות שנקבעו בהסכמי מס כפל.
כאשר יש מוסד קבע בספרדהטיפול במס הכנסה לתושבים שאינם תושבים (IRNR) דומה לזה של ישות תושבת הכפופה למס הכנסה של חברות: מס מוטל על סך ההכנסה המיוחסת למוסד, עם ניכויים עבור הוצאות, התאמות מס וכללים דומים. מבחינה היסטורית, הוחל שיעור כללי של 30%, שהופחת ל-25% מאז 2016, עם הוראות מיוחדות במקרים מסוימים.
כדי להצהיר על הכנסה שהתקבלה ללא מוסד קבע, ניכויים במקור על רכישת נדל"ן מתושבי חוץ ומס מיוחד על נדל"ן של ישויות תושבי חוץ, הטפסים שאושרו על ידי צו EHA/3316/2010, מיום 17 בדצמברבפרט, מודלים 210, 211 ו-213, אשר קובעים את התנאים והליך הגשתם.
מתי יש חובה להצהיר על מס הכנסה לתושבים שאינם תושבות?
חוק ה-IRNR קובע כי אין חובה להגיש הצהרה ביחס להכנסה שעבורה בוצע ניכוי מס במקור המתאים וניכוי זה הוא בעל אופי משחרר. הכנסה הכפופה לניכוי מס במקור אך פטורה, בין אם על פי החוק המקומי ובין אם על פי יישום הסכם מס כפל, גם אינה צריכה להיות מדווחת.
עם זאת, חובת הגשת דו"ח עצמי נותרה בעינה במספר מקרים מרכזיים. לדוגמה, כאשר מתקבלת הכנסה מסוימת. הכנסה חייבת במס אך פטורה מחובת ניכוי מס במקורזה המקרה לגבי רווחי הון מסוימים שמקורם במכירת מניות או ניירות ערך אחרים, או מהכנסה אחרת שבה למשלם אין מעמד של ניכוי מס במקור.
גם מי שאינם תושבים חייבים להצהיר על מעמדם. זקיפת הכנסה מנדל"ן עירוני (במקרה של בעלים פרטיים שאינם משתמשים בנכס להשכרה, אך הוא עומד לרשותם), או כאשר הם מקבלים הכנסה המשולמת על ידי אנשים שאינם סוכני ניכוי מס במקור (לדוגמה, שכר דירה המשולם על ידי יחידים שאינם מבצעים פעילות כלכלית ומשלמים את שכר הדירה מחוץ לסביבה העסקית).
מקרה מובהק נוסף של חובת הצהרה הוא קבלת הכנסה מהעברת נכסי נדל"ן הממוקמים בספרדבעסקאות אלו, הקונה נדרש בדרך כלל גם לנכות (כיום 3% מהמחיר) כתשלום מקדמה של מס הכנסה (IRNR) של המוכר שאינו תושב חוץ, מבלי לפגוע בהסדרה עתידית באמצעות הטופס המתאים.
לבסוף, תושב חוץ יכול להגיש הצהרה עבור לבקש החזר של ניכוי במקור עודף, כאשר הניכוי במקור עולה על סכום המס המתאים בפועל, בין אם על פי תקנות פנימיות ובין אם על ידי יישום הסכם למניעת כפל מס המגביל את השיעור.
מיסים אחרים וחובות רגילות עבור תושבי חוץ
מיסוי של תושבי חוץ בספרד אינו מוגבל למס הכנסה של תושבי חוץ (IRNR). בהתאם לעסקאות שלהם, הם עשויים להיות מושפעים ממסים אחרים. מיסים אחרים ממלכתיים ואזוריים אשר גם להם כללים ספציפיים כאשר משלם המסים אינו מתגורר בשטח ספרד.
בנוגע למע"מ, אם בעל עסק או איש מקצוע הוא הוקם מחוץ לספרד ומבצע פעולות החייבות במס בשטח ספרדעליך להיות מודע לחובותיך בנוגע לרישום, חיוב, גביית מע"מ ודיווח, וכן למנגנונים להחזר מע"מ ששולם בספרד כאשר אינך מבוסס שם. גם עסקים שאינם עסקים יכולים לקבל בחזרה מע"מ במקרים ספציפיים מסוימים הקבועים בתקנות.
בתחום מיסוי העושר, תושבי חוץ עשויים להיות כפופים ל... מס עושר על ידי התחייבות ממשית (כלומר, רק עבור הנכסים והזכויות הנמצאים או ניתנים למימוש בספרד), במיוחד אם הם בוחרים במשטרים מסוימים (כגון זה של עובדים עקורים עם מיסוי המוטמע ב-IRNR).
ישנה גם תקנה ספציפית ב- מס ירושה ומתנות כאשר מעורבים יחידים שאינם תושבים ואירוע המס לא הועבר לקהילות האוטונומיות, האחריות על הניהול נופלת על רשות המסים הממלכתית, וקיימים גורמים מקשרים הקובעים את סמכות השיפוט הטריטוריאלית.
מצד שני, כתושב חוץ ייתכן שתיאלץ לבצע הערכה עצמית של מס העברת נכסים ושל כתבי מס משפטיים מתועדים (ITP ו-AJD) בעסקאות מסוימות (לדוגמה, רכישה ומכירה של נכסים מסוימים או יצירת זכויות במקרקעין). תארים של אצולה, בכל מקרה, מחויבים באופן עצמאי לרשות המסים ללא קשר למקום מגוריו של המחזיק בהם.
ניהול מפקד אוכלוסין, קרן הון סיכון ותעודות תושבות מס
אפילו לפני שהם מתחילים לשלם מיסים, תושבי חוץ רבים צריכים לבצע הליכי מפקד אוכלוסין מול רשות המסים, כיצד לבקש מספר זיהוי מס (NIF), למסור נתונים אישיים או, במידת הצורך, להירשם לפעילויות כלכליות המבוצעות בספרד.
קביעת תושבות מס או אי-תושבות היא קריטית, ולשם כך מקובל לבקש או להנפיק תעודות תושבות מס. סוכנות המס הספרדית היא יכולה להנפיק תעודה המוכיחה כי, על פי נתוניה, לאדם יש תושבות מס בספרד; מסמך זה הוא המפתח ליישום או אי יישום תקנות IRNR ולהצדקת, מול מדינות אחרות, את הכפיפה ל-IRPF או IS.
באופן דומה, רשויות המס הזרות מנפיקות אישורי תושבות במדינותיהן, אשר נדרשים בדרך כלל בספרד. להוכחת מעמד של תושב לצורך יישום הסכם מס כפל ולכן גישה לתעריפים מופחתים או פטורים ב-IRNR.
חשוב לעדכן את נתוני מפקד האוכלוסין, ואם אתם מתחילים פעילות בספרד כתושב חוץ (לדוגמה, השכרת נכסי נדל"ן, מתן שירותים או ניצול נכסים מסוימים), להודיע על כך כראוי למינהל כדי למנוע בעיות בהודעות, קנסות בגין אי עמידה רשמית או שגיאות ביישום תעריפים ופטורים.
חשיבותן של אמנות למניעת כפל מס ב-IRNR
בתחום ה-IRNR, ה- הסכמים בינלאומיים למניעת כפל מס הן חשובות כמעט כמו החוק המקומי עצמו. אמנות אלו קובעות לאיזו מדינה יש את הזכות למסות כל סוג של הכנסה (עבודה, דיבידנדים, ריבית, תמלוגים, רווחי הון וכו'), ובאיזה היקף.
לדוגמה, ייתכן שאדם המתגורר בקנדה משיג [משהו] בספרד הכנסה הכפופה, באופן עקרוני, למס הכנסה לתושבי חוץאם אמנת המס בין ספרד לקנדה מעניקה למדינת המגורים את הזכות הבלעדית למסות את ההכנסה, ספרד אינה יכולה לדרוש מס הכנסה של תושב חוץ (IRNR) גם אם החוק המקומי שלה מתיר זאת. ההכנסה תחויב במס רק בקנדה.
במקרים אחרים, ההסכם מאפשר לשתי המדינות למסות הכנסה, אך הגבלת השיעור המקסימלי שמדינת המקור יכולה להחילזה קורה לעתים קרובות עם דיבידנדים, ריבית או תמלוגים, כאשר ספרד יכולה לנכות, למשל, עד אחוז מסוים, ומדינת המגורים מעניקה זיכוי מס על המס ששולם בספרד.
אם החוק המקומי הספרדי קובע פטור מהכנסה זו, אך האמנה גם מעניקה לספרד את האפשרות למסות אותה, הפטור המקומי יגבר, ולאמנה לא תהיה השפעה מעשית נוספת. לכן, בעת תכנון המיסוי של תושב חוץ, מומלץ לנתח הן התקנות הספרדיות והן ההסכם הרלוונטימניעת כפל מס או לפחות מזעורה.
התפתחות הכנסות IRNR לאורך השנים, אשר הראתה עליות ומורדות הקשורות למחזורים כלכליים ולשינויים רגולטורייםזה משקף את המידה שבה הניידות הבינלאומית של אנשים והון, יחד עם רשת ההסכמים, מתנים את המס הזה ושומרים עליו בבדיקה מתמדת.
בסך הכל, מס ההכנסה על תושבים שאינם תושבים מתאר כיצד ספרד מטילה מס על עושר שנוצר בתוך גבולותיה על ידי אלו שאינם מתגוררים כאן, תוך שילוב כללים פנימיים מפורטים, מנגנוני בקרה (נציגים, ניכויים, תחליפים), אמנות למניעת כפל מס, ומשטרים מיוחדים המבקשים למשוך השקעות זרות וכישרונות מבלי להתפשר על גביית הכנסות. הבנת אופן פעולתם היא המפתח לציות חלק, ובמקביל, לניצול מלא של הפטורים, הפחתות התעריפים ואפשרויות התכנון שהתקנות עצמן מציעות.
