פסיקות והתפתחויות בתחום המס שיעצבו את קמפיין מס ההכנסה

במהלך החודשים האחרונים, בית המשפט העליון, בית המשפט הארצי, בתי משפט גבוהים שונים ובית המשפט לצדק של האיחוד האירופי פתרו סוגיות מרכזיות בנוגע 60% הפחתות בשכר דירה, פטורים לעבודה בחו"ל, התיישנות, ניכויים בגין כפל מס, מיסוי פיצויים או סיווג פעילויותיתר על כן, המחוקק הציג התאמות רלוונטיות למס הכנסה לשנת 2025: טיפול מיוחד בהכנסות אמנותיות, שינויים בבסיס החיסכון, ביטול תמריצים חקלאיים, נזילות חדשה לתוכניות פנסיה, תמריצים לרכבים חשמליים וניואנסים חשובים בפטורים לפיטורים או תשלומי מזונות.

פסקי דין מרכזיים של בית המשפט העליון בנושא מס הכנסה אישי

בית המשפט העליון סגר דיונים קלאסיים בנושא מס הכנסה אישי, וקבע דוקטרינה המשפיעה ישירות על קמפיין החזרי המס לשנת 2025 והשנים שלאחר מכןמספר החלטות אחרונות כבר מהוות הפניות חובה.

ראשית, בית המשפט העליון קבע כי לא ניתן לקחת בחשבון הפסדי הון הנובעים מתרומות במס הכנסה אישי (IRPF), גם אם רווחים מתרומות אחרות מוצהרים באותה עסקה. בפסק דין 86/2026, מיום 2 בפברואר (ערעור 8781/2023), בית המשפט העליון מפרש את סעיף 33.5.c) לחוק IRPF ומסיק כי בהעברות בין חיים ללא צורך, הפסדים אינם נכללים גם אם נוצרים רווחים בקבוצת עסקאות זו מתרומות אחרות שבוצעו בפעולה אחת. לכן, לא ניתן קיזוז הפסדים ורווחים לצורכי מס של תרומות שבוצעו באותו הזמן.

אלמנט מרכזי נוסף בדוקטרינה האחרונה הוא זה המתייחס ל- הפחתה של 60% בהכנסות מהון נדל"ן להשכרה של דיורבפסק דין מיום 31 במרץ 2025 (ערעור 3587/2023), תיקן בית המשפט העליון את הקריטריון שהגביל את ההפחתה אך ורק להכנסה שהוצהרה בתחילה על ידי הנישום. הוא קבע שאם מינהל המסים מסדיר ומגלה הכנסה נטו גבוהה יותר על ידי השכרה המיועדת למגוריםההפחתה של 60% חלה על תשואה נטו מוסדרת כוללתלא רק על מה שהוכרז בהערכה עצמית.

בתחום הפטורים, פסיקת בית המשפט העליון מיום 13 ביוני 2025 (ערעור 3582/2023) מודה שניתן להעריך זאת פרשנות סבירה של הכלל (סעיף 179.2.ד) לחוק מס הכנסה) כאשר הנישום מסווג הכנסה כפטורה על סמך אישור מהחברה המשלמת. המקרה נסב סביב סעיף 7.פ) לחוק מס הכנסה אישי (עבודה שבוצעה בחו"ל) והפטור מתשלומי פיצויים מסוימים להנהלה בכירה: אם הנישום הסתמך בתום לב על התיעוד שסיפקה החברה, הוא עשוי להיות פטור מחבות קנס.

לגבי פחת ערך מקרקעין לצורכי מס הכנסה אישיפסק הדין מיום 19 בנובמבר 2025 (ערעור 7361/2023) פותר שאלה מעשית מאוד: כאשר נישום אינו מבצע פעילות כלכלית אלא משיג הכנסה מהון נדל"ן באמצעות השכרת נכס, ומחשב את הפחת בהתאם לצו מיום 27 במרץ 1998, עם מכירת הנכס לאחר מכן, הוא אינו מחויב להחיל את 3% המקסימלי על הגבוה מבין עלות הרכישה והערך הקדסטרלי. הוא יכול להחיל, כדי לקבוע את שווי הרכישה שייכלל ברווח ההון, פחת נמוך יותר שמתאים למושג "פחת מינימלי" של סעיף 35 לחוק מס הכנסה אישי.

הדוקטרינה על רווחי הון בלתי מוצדקים בנישואין פרשנות זו גם עברה חידוד. פסיקת בית המשפט העליון מיום 15 ביולי 2025 (ערעור 6622/2023) מבהירה כי בעת ייחוס רווחים אלה לצורכי מס הכנסה אישי, יש לכבד את חזקת השיתוף ברכוש לפי סעיף 1361 לחוק האזרחי. רשויות המס אינן יכולות פשוט לייחס את מלוא הרווח הבלתי מוצדק לבן זוג אחד אם הנישואין נשלטים על ידי שיתוף רכוש; עליהן לנתח האם הכסף הוא נפרד או רכוש משותף ולחלק אותו בהתאם.

בפסק דין מיום 24 ביוני 2025 (ערעור 4736/2023), בית המשפט העליון פוסק בנושא פיצויים בגין סיום חוזה ניהול בכיר עקב פרישה מצד המעסיקמשלם המסים העלה שתי סוגיות: יישום ההפחתה של 30% על הכנסה לא סדירה והפטור האפשרי מתשלום פיצויי הפיטורים לפי סעיף 7(ה) לחוק מס הכנסה אישי. לאחר הסכמתו המלאה של המינהל, בית המשפט אישר את התקדים לפיו תשלומי פיצויי פיטורים בגין פיטורי הנהלה בכירה פטורים כאשר מתקיימים הדרישות החוקיות, תוך פירוש הכלל באופן התואם את פסיקת בית המשפט הקודמת.

לבסוף, לגבי הדירוג של תשואות מפעילויות כלכליותפסק הדין מיום 12 בנובמבר 2025 (ערעור 5531/2023), בהתאם לאלה מיום 8 ו-20 באוקטובר 2025, מתעקש כי הכללה ב... משטר מיוחד לעובדים עצמאיים (RETA), לצורך סעיף 27.1, פסקה שלישית, לחוק מס הכנסה אישי (בגירסתו לחוק 26/2014), יש לו רק הצהרתי ולא קונסטיטוטיביהנקודה הרלוונטית היא שיש לכלול את הנישום באופן חובה ב-RETA בהתאם לסעיף 305.2.b) של חוק ה-LGSS; אין צורך שהוא יהיה רשום רשמית בתוכנית לפי סעיף 307 לחוק ה-LGSS.

דוקטרינת בית המשפט הארצי בנושא מס הכנסה אישי ועסקאות תאגידיות

פסקי הדין של בית המשפט הארצי בשנים האחרונות הציגו סוגיות טכניות בנוגע הערכת שווי מניות, משטרים מיוחדים והעברות ללא צורך שמשפיעים ישירות על החזר המס.

בפסק דין מיום 18 במרץ 2025 (ערעור 1282/2021), תומך ה-AN בשימוש ב- שיטת תזרים מזומנים מהוון כדי להעריך מניות לא רשומות שהועברו לצורך קביעת רווחי הון לצורכי מס הכנסה אישי, הנישום הראה שווי של 161.294 אירו, קרוב מאוד למחיר המכירה בפועל. לכן, לא היה ראוי להחיל את הכלל האובייקטיבי של סעיף 37.1.b) לחוק מס הכנסה אישי. בית המשפט מכיר בשיטה זו כאחת המקובלות ביותר בפרקטיקה המקצועית להערכת חברות שאינן בפירוק.

בהחלטה נוספת מיום 25 בפברואר 2025, בית המשפט הארצי ביטל החלטה של ​​ה-TEAC אשר התחשבה בדרישות מסוימות של משטר מיוחד לעובדים המוצבים בשטח ספרד (הידוע כ"חוק בקהאם") ובחן את מיסוי חוזי הפרשים על מניות, בניגוד להסכם הפשרה שניתן לאחר פסיקת TEAR. הביטול מבוסס על עקרון ה רפורמטיו בפאיוסהמינהל אינו יכול להחמיר את מצבו של משלם המסים בעת ביצוע החלטה שהורתה רק על תיקון נקודות ספציפיות.

פסק הדין מיום 30 באפריל 2025 (ערעור 1303/2020) מבהיר כי ה- אי-מיסוי רווחי הון הפטור שניתן להעברות מניות ללא תמורה במס הכנסה אישי (IRPF) אינו ניתן לשימוש במכירה תמורת תמורה, גם אם מעורבים בני משפחה. במקרה זה, אב מכר מניות לילדיו במחיר סמלי, בניסיון לתבוע את הפטור; בית המשפט חוזר ומדגיש כי הפטור שמור להעברות ללא תמורה, ולא למכירות המתועדות כרכישה ומכירה.

רלוונטי במיוחד הוא פסק הדין מיום 10 בדצמבר 2024 (ערעור 1957/2021), שבו בית המשפט הארצי בוחן את השפעה של שיבוב מקבל התרומה על מס הכנסה אישי בשווי ובמועד הרכישה של מניות, גם כאשר לא מתקיימות הדרישות להפחתה של 95% במס ירושה ומתנות (ISD). בית המשפט מתמקד בסעיף 33.3.ג) לחוק מס הכנסה אישי, אשר אינו כולל רווחי הון או הפסדים בהעברות מסוימות ללא צורך של עסקים משפחתיים, ומזכיר כי כלל זה יכול לחול גם כאשר הפחתת ה-ISD אינה מיושמת עקב אי עמידה רשמית באחת מדרישותיו.

פסקי דין של בתי המשפט העליונים בנושא מס הכנסה אישי

בתי המשפט הגבוהים האזוריים משכללים את היישום המעשי של מס הכנסה אישי בנושאים כגון מקום מגורים עיקרי, ניכויים בינלאומיים, ייחוס נכסים לפעילויות כלכליות ופטורים ספציפיים, ומייצרים קריטריונים שימושיים מאוד לתכנון דו"ח מס הכנסה לשנת 2025.

בית המשפט העליון לצדק של נסיכות אסטוריאס, בפסק דינו 120/2025 מיום 14 בפברואר (ערעור 319/2024), מכיר בכך שחייב מסים שעוזב את מקום מגוריו הרגיל לאחר פירוק זוג דה פקטו זוגות לא נשואים יכולים להמשיך ולבקש את ניכוי המס עבור השקעה בבית המגורים העיקרי שלהם, בתנאי שהם עומדים בכל הדרישות האחרות. דבר זה מרחיב את הקריטריונים שהוחלו באופן מסורתי על זוגות נשואים, גם על זוגות לא נשואים.

מקסטיליה ולאון (מטה בורגוס), פסק דין 50/2025, מיום 3 במרץ (ערעור 78/2024), מזכיר כי ה- הגדרת פעילות כלכלית ב-IRPF זה לא קובע באופן אוטומטי את החובה להירשם במשטר המיוחד לעובדים עצמאיים (RETA). במקרה של הפעלת מקומות לינה לתיירים לשהייה קצרה, בית המשפט העליון מדגיש כי סיווג מס וחובות ביטוח לאומי הן סוגיות נפרדות: עצם ביצוע פעילות למטרות מס הכנסה אישי (IRPF) אינה מרמזת כשלעצמה כי משרד האוצר יכול לרשום את האדם מטעמו בתוכנית לעצמאים מבלי לנתח את הדרישות הספציפיות.

בית המשפט העליון של אנדלוסיה (שבסיסו במלאגה), בפסק דינו מיום 21 בינואר 2025 (ערעור 466/2023), דורש מהממשל לספק הוכחה מוצקה ל... תושבות מס בספרד כאשר הנישום לא היה רשום כתושב בשנות מס קודמות. בית המשפט קובע כי לא די בכך שהצד המעוניין יציג תעודת תושבות מס בחו"ל או שיהיו אינדיקציות כגון צריכת חשמל עבור בית בספרד; נתונים אלה לבדם אינם מוכיחים שהייה העולה על 183 ימים.

במונחים של מיסוי כפול בינלאומי על דיבידנדיםבית המשפט העליון של מדריד, בפסק דין 30/2026 מיום 26 בינואר (ערעור 456/2023), סבור כי ראוי לנכות ממס הכנסה אישי את הסכום שנוכה בפועל בחו"ל, ללא הגבלה מוחלטת ל-15% שנקבעו באמנות מס רבות. בית המשפט מבצע קריאה שיטתית של הסכמי מיסוי כפול שנחתמו על ידי ספרד ומטיל ספק במגבלה האוטומטית של 15% המיושמת על ידי רשות המסים הספרדית (AEAT) כאשר נישום סבל מניכוי מס במקור גבוה יותר.

אותו בית משפט גבוה במדריד טוען, בפסק דין 200/2025 מיום 14 באפריל (ערעור 40/2023), לקריטריון המסורתי של AEAT ביחס ל- השפעה בלעדית על טנדרים לפעילות כלכלית. במקרה של גנן שביקש לנכות את כל ההוצאות עבור רכב לשימוש מעורב, בית המשפט מתעקש שכדי שהנכס ייחשב כנכס עסקי והוצאותיו יהיו ניתנות לניכוי מלא, יש להוכיח שהוא אינו משמש למטרות פרטיות, דבר שהנישום לא הצליח להוכיח במלואו.

נושא שחזר על עצמו במשפטים האחרונים הוא ניכוי בגין כפל מס בינלאומי בנוכחות פטורים לפי סעיף 7(p) של חוק מס הכנסה אישי (עבודה בחו"ל). מספר פסקי דין של בית המשפט העליון של מדריד (מס' 2/2026, 374/2025 ו-133/2025, בין היתר) מנתחים מקרים של עבודה באיטליה ובגרמניה ומגדירים מתי ניתן לצבור פטור וניכוי, כיצד יש להוכיח את המיסוי בפועל במדינה האחרת ואיזה יחס יש לתת להכנסה הפטורה חלקית בספרד אך ממוסה במלואה בחו"ל.

פסקי דין חשובים מגיעים גם מקטלוניה. בפסק דין 574/2025, מיום 18 בפברואר (ערעור 119/2023), בית המשפט העליון של קטלוני קובע כי העברת אדם קשיש לבית אבות אין בכך כדי להוביל לאובדן מעמדו של הנכס כמקום מגורים עיקרי לצורך פטור ממס רווחי הון עבור בני 65 ומעלה. אם הנכס שנמכר היה מקום המגורים העיקרי ופונה מסיבות מוצדקות (כניסה לבית אבות, תלויות וכו'), ניתן לשמור על הפטור גם אם חלפו יותר משנתיים בין שינוי הכתובת למכירה.

בפסק דין נוסף מיום 23 במאי 2025 (ערעור 798/2023), אותו בית משפט עליון של קטלוניה מגביל את הניכוי של הוצאות עבור נכסים ריקים בהון נדל"ן: ניכויים מותרים רק בשנות מס בהן הנכס עומד באמת ריק וניתנה הצעת שכירות תקפה. הוצאות כגון ביטוח, דמי קהילה, ארנונה, שירותים או פחת אינן ניתנות לניכוי אלא אם כן הן קשורות ישירות ליצירת הכנסה.

בית המשפט העליון של אקסטרמדורה, בפסק דין 149/2025 מיום 9 באפריל (ערעור 528/2024), מצטרף לקו שכבר קבעו מדריד וקהילת ולנסיה במסקנה כי אין אי התאמה בין קצבת המינימום לתלויים לבין תשלומי המזונות כאשר לנישום יש משמורת משותפת. כלומר, ניתן להחיל בו זמנית את קצבת המשפחה ואת כלל דמי המזונות, ובלבד שהתנאים מתקיימים.

גם פרקטיות מאוד עבור אנשי מקצוע הן השגיאות שמזהות את הפחתה של 30% בשכר טרחת עורכי הדין בליטיגציה ארוכת טווח. בית המשפט הגבוה לצדק של מורסיה (פסק דין 85/2025, מיום 4 במרץ, ערעור 111/2023) ובית המשפט הגבוה לצדק של מדריד (פסקי דין 336/2025 ו-343/2025) תומכים בהפחתה בגין הכנסה שנוצרה בתהליכים שעולים על שנתיים, גם כאשר מדובר בהליך יחיד, ובלבד שתקופת ייצור זו מוכחת ואינה פעילות קבועה זהה בכל השנים.

לבסוף, פסק דין 294/2025 של בית המשפט הגבוה לצדק של מדריד מדגיש כי על מנת להחיל את הפחתה עבור שכר דירה כאשר השוכר הרשמי הוא ישות משפטית, על המשכיר לזהות את האנשים הטבעיים שיאכלסו את הדירות ואת הקשר שלהם עם החברה; אישור כללי מהמנהל המעיד על כך שהן מיועדות למגורים אינו מספיק.

שינויים רגולטוריים רלוונטיים למס הכנסה 2025

קמפיין מס ההכנסה מתחיל רשמית ב- 8 אפריל 2026 (ההצהרה לשנת הכספים 2025) מלווה בסדרה של שינויים רגולטוריים המשפיעים על אמנים, חקלאים, חוסכים ומקבלי תוכניות פנסיה, בין היתר.

אחד הצעדים המדוברים ביותר הוא המשטר החדש עבור גורמים מסוימים הכנסה מעבודה הקשורה לפעילות אמנותיתהחל משנת 2025, הכנסה שמקורה ביצירת יצירות ספרותיות, אמנותיות או מדעיות עם העברת זכויות ניצול, כמו גם הכנסה שהתקבלה במסגרת יחסי עבודה מיוחדים של אמנים (אמנויות הבמה, אודיו-ויזואלי, מוזיקלי), עשויה ליהנות מהפחתה של 30% על רווחים עודפים כאשר הם עולים על 130% מהממוצע של שלוש שנות המס הקודמות. יחס זה חל גם על הצוות הטכני והתמיכה הדרוש לפעילות האמנותית, ובכך מכיר באופי הלא סדיר והלא ודאי של הכנסותיהם.

ב בסיס החיסכון במס הוכנסה עלייה של שתי נקודות בשיעור המס השולי המרבי, מ-28% ל-30% עבור בסיסי מס העולים על 300.000 אירו. הדבר משפיע על רווחי הון, ריבית, דיבידנדים והכנסות מסוימות מחיסכון עבור אנשים בעלי הון גבוה, לכן מומלץ לבחון בקפידה תוכניות למימוש ופדיון השקעות.

במגזר החקלאי, תמריצים רלוונטיים נעלמים בתוך מערכת הערכה אובייקטיביתהניכוי של 35% מעלות הסולר החקלאי והניכוי של 15% מעלות דשנים, צעדים שהקלו על העלויות בשנים קודמות, מבוטלים. כמו כן, מדדי תיקון מסוימים מוסרים, למשל, אלה המקושרים למזון לבעלי חיים שנרכש מצדדים שלישיים או לגידולים מושקים, מה שמקשה על חישוב ההכנסה נטו במסגרת משטר המס הפשוט.

אחד השינויים המרכזיים הוא כלל הנזילות החדש עבור תוכניות פנסיה ומערכות ביטוח לאומי אחרותהחל מ-1 בינואר 2025, ניתן יהיה לפדות תרומות שבוצעו לפחות עשר שנים קודם לכן ללא צורך בטענה לנסיבות ספציפיות (פרישה, נכות וכו'). לצורכי מס, הטבות אלו ימשיכו להיות ממוסות כהכנסה מעבודה, אך הפחתת 40% עבור זכויות שהוקנו ביחס לתרומות שבוצעו לפני 31 בדצמבר 2006 תישאר בתוקף, ובלבד שהפדיון יבוצע כסכום חד פעמי ובתוך שנת המס שבה פגה תקופת עשר השנים או בשנתיים שלאחר מכן.

בנוגע לתמריצים ירוקים, הניכוי הממלכתי לרכישת כלי רכב חשמליים ותאי דלקוכן עבור התקנת עמדות טעינה. במקביל, ניכויים מסוימים עבור עבודות לשיפור יעילות אנרגטית בבתים (20% ו-40%) מורחבים, אם כי בנסיבות מסוימות: הם ניתנים ליישום רק על ידי משלמי מס שמתו בין ה-1 ל-22 בינואר 2025, השפעה עקיפה של אי-התוקף של צו מלכותי 9/2024 אך עם השפעה מעשית בתחילת שנת המס.

ניכוי הונהג גם עבור משלמי מסים המקבלים את שכר מינימום בין-מקצועי והיו ניכוי תשלומי שכר, במטרה להחזיר במלואם את ניכויי השכר האמורים ולמנוע מעובדים בעלי הכנסה נמוכה מאוד להידרש לשלם או בקושי להבחין בהחזר.

במבט קדימה לשנת 2026, תקנות מס ההכנסה האישית מבהירות מספר נקודות רגישות בנוגע ל... פטורים לפיטורים, קצבאות מזונות ואחריות אזרחיתמצד אחד, היא מציינת כי תשלומי פיצויי פיטורים שהוסכמו בפני השירות המנהלי לגישור, בוררות ופישור (SMAC) כצעד מקדים להליכים משפטיים אינם נחשבים כנובעים מהסכם פרטי, ולכן עשויים להיות זכאים לפטור, בתנאי שהם מכבדים את המגבלות החוקיות. מצד שני, הפטור מורחב לתשלומי מזונות המתקבלים מהורים כאשר אלה נקבעו בהסכמי פשרה שאושרו בפני פקיד בית משפט או בשטר נוטריוני, תוך שילוב בחוק הקריטריונים המנהליים שכבר יושמו.

לבסוף, משנת 2026 ואילך, הפטור של ה- פיצוי על נזקים פיזיים או נפשיים ההוראה בנוגע לפיצויים הנובעים מאחריות אזרחית חלה על הסכמים שהושגו באמצעות גישור או מנגנונים אחרים מחוץ לכותלי בית המשפט, ובלבד שההסכם מעוגן במסמך ציבורי וצד שלישי ניטרלי התערב. דבר זה משווה את הטיפול המסי בפיצויים שנקבעו על ידי בית משפט לזה הנגזר ממנגנוני יישוב סכסוכים חלופיים.

סוגיות מרכזיות במס באירופה: פסקי דין של בית הדין האירופי לצרכי ציבור עם השפעה על ספרד

במהלך שנת 2025 פרסם בית המשפט לצדק של האיחוד האירופי סדרה של פסקי דין בעלי השפעה חזקה על מיסוי עקיף ומיסוי תאגידיאשר דורשים סקירה של תקנות פנימיות וקריטריונים מנהליים, גם בספרד.

בתחום התנועה החופשית של אנשים, מה שנקרא פסק דין ארסמוס בפסק דינו מיום 16 בינואר 2025 (תיק C-277/23), קבע בית המשפט לצדק של האיחוד האירופי כי התקנות אשר ספרו מענקי Erasmus+ שקיבל ילד לצורך הגבלת ניכוי מס הכנסה אישי של ההורים עבור ילדים תלויים סותרות את סעיפים 20 ו-21 לאמנת האיחוד האירופי. בית המשפט לצדק של האיחוד האירופי סבר כי תקנה זו מענישה כלכלית משפחות שילדיהן עוברים דירה בתוך האיחוד האירופי, ומהווה הגבלה עקיפה על חופש התנועה והמגורים, והכיר בכך שהורה יכול להסתמך על הפרה זו גם אם לא עבר דירה.

בפסיקה קוקריל בפסק דינו מיום 13 במרץ 2025 (C-135/24), קבע בית המשפט כי משטר איחוד המסים הבלגי, אשר מנע את יישום הניכוי בגין דיבידנדים שהתקבלו על העברות תוך קבוצתיות מסוימות, מפר את הוראת האם-חברה בת. המסר ברור: שום תכנון פנימי אינו יכול להפוך את הפטור הקבוע בהנחיה לחסר משמעות, תחת עונש של כפל מס.

משפט FSA פסק הדין C-18/23 מיום 27 בפברואר 2025 עוסק במיסוי קרנות השקעה. בית הדין לערעורים של האיחוד האירופי מותח ביקורת על חקיקה שהעניקה פטור ממס חברות רק לקרנות תושבי חוץ המנוהלות חיצונית, למעט קרנות המנוהלות באופן פנימי על ידי מדינות חברות אחרות. הבדל זה בטיפול מפר את התנועה החופשית של הון בכך שהוא מציג דרישה שבפועל מפלה מודלים רגולטוריים זרים.

בענייני מניעת התעללות, הפסיקה קבוצת נורדקרנט פסק הדין C-228/24 מיום 3 באפריל 2025 מפתח את סעיף מניעת ניצול לרעה של הנחיית חברת האם-בת. בית הדין לערעורים של האיחוד האירופי מכיר בכך שההנהלה רשאית לסרב לפטור מדיבידנד כאשר קיימת פרקטיקה לרעה, גם אם חברת הבת מבצעת פעילות עסקית אמיתית, אך דורשת ניתוח גלובלי של נסיבות אובייקטיביות וסובייקטיביות, מעבר לרגע התשלום הספציפי, ואוסר על אוטומציה על סמך סיווג חברת הבת כ"מבנה לא אותנטי".

בתחום המע"מ, הפסיקה סיטילנד פסק הדין C-164/24 מיום 3 באפריל 2025 מכריז כי כל כלל המאפשר להסיר נישום מרישום המע"מ בגין אי עמידה בדרישות ללא ניתוח אופי ההפרות או התנהגותו הספציפית של הנישום אינו תואם את ההנחיה. הטלת הסרה מהרישום ללא התחשבות במידתיות, ניטרליות פיסקלית או ההשפעות על צדדים שלישיים פוגעת במינהל תקין ובוודאות המשפטית.

הצהרות בולטות נוספות הן טאוריטוס UAB (15 במאי 2025, C-782/23), התומך בשימוש בהצהרות מכס פשוטות המבוססות על מחירים זמניים, ובלבד שהערך הסופי ייקבע לאחר מכן באמצעות קריטריונים אובייקטיביים; בנקאות מדיולאנית (1 באוגוסט 2025, C-92/24 עד C-94/24), אשר מרחיב את ההגנה של הוראת האם-חברות הבת למסים כגון ה-IRAP האיטלקי; ארקומט (4 בספטמבר 2025, C-726/23), אשר מנתח מתי התאמות מחירי העברה עשויות להוות תמורה חייבת במע"מ; קסירליטי (9 באוקטובר 2025, C-121/24), אשר מבהיר את מעמדו של ספק לצורכי מע"מ בחנויות אפליקציות; ו- פלו פורניר (13 בנובמבר 2025, C-639/24), הדורש לבחון את כל אמצעי ההוכחה הקיימים על מנת להכיר בפטור של אספקה ​​תוך-קהילתית מבלי ליפול לפורמליות מוגזמת.

פסקי דין רלוונטיים נוספים בעניינים אזרחיים, פליליים, עבודה, מנהליים והגירה

מלבד מס הכנסה אישי, שנת 2025 הביאה עמה שורה של החלטות שיפוטיות המשנות את פעולות הממשל הציבורי ואת זכויותיהם של אזרחים וחברות בתחומים כמו חוזי שכירות, אחריות אזרחית, ביטוח לאומי, קנסות מס, סיווג הוצאות והגירה.

בעניינים אזרחיים, בית המשפט העליון (הבית הראשון) חיזק את עליונותן של תקנות אזוריות ב... שכירות דיור מסובסדתבפסק הדין מיום 9 במאי 2025 (ערעור 547/2020) נקבע כי בעל הבית יכול לגלגל על ​​השוכר את העלות האמיתית של שירותים מסוימים, בהתאם לתקנות הדיור המוגן בציבור של קהילת מדריד, מבלי שיידרש כימות שנתי של שירותים אלה כפי שנקבע בתקנות הדיור הציבורי המוגן לדיור בשוק החופשי.

גם בעניינים אזרחיים, פסק הדין מיום 12 במאי 2025 (ערעור 5359/2022) עוסק ב... פירוק משטר רכוש משותף כאשר רישיון המונית בבעלות משותפת של בני הזוג, בית המשפט העליון מסיק כי ההכנסה שנוצרה מפעילות המונית בין פירוק הסכם הרכוש המשותף לבין פירוקו מהווה חלק מהסכם הרכוש המשותף, אך מכיר בכך שבן הזוג לשעבר הנוהג זכאי להכנסה נפרדת עבור עבודתו, אשר יש לנכות כהוצאה בשלב הפירוק.

בעניינים פליליים, בית המשפט השני קבע קריטריונים מחמירים יותר עבור כימות הנזקים המוסריים בעבירות מין. פסק הדין מיום 13 במאי 2025 (ערעור 7219/2022) מגדיל את הפיצויים לקורבן התעללות מינית עם מוגבלות שכלית מ-10.000 אירו ל-50.000 אירו, תוך הדגשת ההשפעה הרגשית והקושי בהפנים את מה שקרה. בפסק דין נוסף מיום 7 במאי 2025 (ערעור 409/2022), בית המשפט העליון מגדיר את מגבלת הזמן עבור הצגת התביעה הפרטיתאשר חייב להיעשות לפני תהליך ההסמכה; הופעות עוקבות מאפשרות רק היצמדות למסמך משרד הציבור, ללא אוטונומיה של ההסמכה.

בית המשפט לפלילים גם ציין את התנאים לשימוש כראיות ב דוחות הערכת תרופותבפסק הדין מיום 7 במאי 2025 (ערעור 7485/2022), צוין כי הפעולה האריתמטית הפשוטה של ​​יישום טבלאות מחירים רשמיות אינה מחייבת את נוכחותם של הסוכנים בבית המשפט כמומחים, שכן המידע הבסיסי הוא ציבורי ונגיש, ועבודתם מוגבלת לחישוב מתמטי.

במקום העבודה, מספר פסקי דין של בית המשפט העליון מ-9 במאי 2025 מספקים בהירות לגבי מרשם שכר ויחס שווהבאחת מפסיקות אלו (ערעור 1743/2024), תקופת ההתיישנות של תביעות אינדיבידואליות בגין הפרשי שכר מוכרזת כמקוטעת כאשר קיים סכסוך קיבוצי באותו עניין, תוך הדגשה כי כל ספק בנוגע לתקופת ההתיישנות חייב להיפתר לטובת העובד. בפסיקה אחרת (ערעור 1678/2023), הלשכה החברתית מתקנת את משנתה בעקבות פסיקת בית המשפט החוקתי 140/2024 ומכירה בזכותן של משפחות חד הוריות ל... צברו את עשרת השבועות הנוספים של חופשת לידה שהיה מתאים להורה השני, מה שהיה מאריך גם את גמלת הביטוח הלאומי.

בליטיגציה מנהלית, בולטת שורה של פסיקה הרלוונטית ביותר עבור יועצי מס ביחס ל... סיווג מס, סימולציה וניגוד ביישום הכללבית המשפט העליון חזר והדגיש כי מינהל המסים אינו יכול להסתמך אך ורק על סעיף 13 לחוק המס הכללי (LGT) כדי לסווג מחדש פעילות או לייחס הכנסה לאנשים שונים מבלי לנקוט בהליכים הספציפיים לניגוד עניינים (סעיף 15 LGT) או סימולציה (סעיף 16 LGT) כאשר הוא מטיל ספק בפועל במציאות העסק או במטרתו הכלכלית. אם סימולציה או ניגוד עניינים לא הוכרזו במפורש בשומה, ההתאמה עשויה להיות בטלה ומבוטלת.

באותו קו, בית המשפט העליון קיבע את הקריטריון לפיו שכר דירקטורים-שותפים תשלומים אינם מהווים מתנות שאינן ניתנות לניכוי רק משום שאינן נקבעו בתקנון, בתנאי שהשירותים ניתנים בפועל, ההוצאה מחושבת ומוקצת כראוי, וקיים קשר לפעילות העסקית. הפרה של תקנות מסחריות בנוגע לרזרבות סטטוטוריות אינה, כשלעצמה, הופכת את התגמול לתרומה או מכניסה אותו תחת סעיף 14.1.ה) לחוק מס החברות הספרדי (TRLIS), אפילו לא תחת סעיף 15.ו) הנוכחי לחוק מס החברות ("פעולות המנוגדות למערכת המשפט"), אשר יש לפרש אותו באופן מצמצם.

בנוגע לביטוח לאומי וגמלאות, פסק הדין מיום 5 במאי 2025 (ערעור 8375/2021) מבהיר כי כאשר הפיקוח מגלה עובדים לא רשומים, רישום רשמי הוא נכנס לתוקף מתחילת תקופת ההסדר שצוינה ברישום או בדרישה, אך לא ניתן להחיל אותו על תקופות שכבר פגות אם התשלומים לא שולמו, מבלי לפגוע באחריות המעסיק בגין אי רישום העובד באותו מועד. יתר על כן, בית המשפט העליון של מדריד ציין כי ה- אובדן הטבות או תמריצים של מס או ביטוח לאומי מוטל כעונש אינו מאפשר השעיה של קצבת פרישה תורמת למשך ארבע שנים, שכן מדובר בהטבה שנועדה לכסות מצב של צורך ולא בהטבת מס במובן הצר של המילה.

בענייני הגירה ומקלט, פסק הדין מיום 14 במאי 2025 (ערעור 3616/2023) קובע כי סעיפים 26 ו-80 של חוק 39/2015 (מסמכים ודוחות מנהליים אלקטרוניים) חלים גם על הליכי הגנה בינלאומיים, בעל אופי משלים ביחס לחוק 12/2009. אי עמידה בדרישות הפורמליות של כללים אלה במסמכים כגון דוח החקירה הסופי עשויה להוות פגם פורמלי, שבדרך כלל מוביל לביטול אם הוא מונע מהפעולה להשיג את מטרתה או גורם לחוסר הגנה.

מכלול הפסיקות הללו, יחד עם הרפורמות הרגולטוריות שהוזכרו לעיל, מצייר תמונה של נוף מס ומשפטי תובעני הרבה יותר אך גם מגן יותר, שבו ה- תוכנית בקרת מס שנתית, את תכנון מס קפדניתיעוד נכון של עסקאות, תשומת לב לפסיקה ושימוש אסטרטגי בליטיגציה הופכים לכלים חיוניים להתמודדות מוצלחת עם קמפיין מס ההכנסה ועם התחייבויות מס ומנהליות אחרות.