La הליך האכיפה הוא, בפועל, התוכנית הסופית של הממשל ב'. לגביית חובות ציבוריים כאשר משלם המסים אינו משלם בתוך תקופת התשלום מרצון. אם פספסתם תשלום מס, קנס או הסדר ולא שילמתם אותם בזמן, הצעד ההגיוני הבא הוא שסוכנות המסים (או הרשות הרלוונטית) תיזום הליך אכיפה זה כדי לתבוע ישירות את נכסיכם.
הליך האכיפה רחוק מלהיות תזכורת תשלום פשוטה, הוא הליך הוצאה לפועל בכפייה אותנטי, עם תוספות, ריבית, תפיסה ואפשרות למכירה פומבית של נכסיםהבנת איך זה עובד, אילו סמכויות יש לרשויות המס, מהן הזכויות ואפשרויות ההגנה שלך, היא המפתח כדי להימנע מצרות גדולות עוד יותר ממה שכבר יש לך עם החוב הראשוני.
האופי המשפטי של הליך האכיפה והבסיס המשפטי
הליך האכיפה הוא הליך מנהלי בלבדזה מבוסס על סמכות האכיפה העצמית של המנהלים הציבוריים. משמעות הדבר היא שהמנהל עצמו, מבלי להידרש לפנות לבית משפט מראש, יכול לאכוף ישירות את תביעותיו המשפטיות הציבוריות כנגד אלו המחויבים לשלם.
הרגולציה הבסיסית שלה נמצאת, בתחום המס הממלכתי, ב- סעיפים 163 עד 172 של חוק 58/2003, חוק המס הכללי (LGT) ובסעיפים 70 עד 115 של תקנות הגבייה הכלליות (RGR), שאושרו בצו מלכותי 939/2005. בנוסף, חוק 39/2015 בנושא הליך מנהלי משותף (LPAC) מתייחס במפורש להליך זה בכל הנוגע לביצוע פעולות מנהליות המטילות תשלום סכומים נזילים.
ראוי להדגיש את הדחיפות זה לא מצטבר עם הליכי אכיפה שיפוטיים או הליכי אכיפה אחריםעל פי חוק המס, הליכי האכיפה נמשכים גם אם מתקיים הליך אכיפה שיפוטי מקביל, למעט במקרים מוגבלים מאוד של סכסוכי שיפוט או השעיה שנקבעו במפורש בתקנות המס.
מאפיין חיוני נוסף הוא שהליך האכיפה הוא זה תמיד יוזם ומקודם לפי תפקידו של הממשל עצמו.אף אחד לא צריך לבקש זאת: לאחר שתקופת התשלום מרצון הסתיימה והתנאים החוקיים מולאו, סוכנות הגבייה מוציאה את צו האכיפה ומעבדת את כל הפעולות הבאות עד לגביית התשלום או עד שיהיו עילות לסיום.
מנקודת מבט דוקטרינלית, כפייה מתוארת בדרך כלל כ... מערכת של פעולות מנהליות ביצועיות שמטרתן להפוך את האשראי המשפטי הציבורי ליעיל באמצעות אכיפה פרטנית כנגד נכסי החייב. מקור החוב (מס, קנס, אגרה, הכנסות ציבוריות באופן כללי) אינו חשוב כמו העובדה שהוא נובע מפעולה מנהלית סופית המכירה בחובת התשלום.
תחילת ההליך: מתקופת האכיפה ועד צו האכיפה
הליך האכיפה לא צץ משום מקום: התהליך בוודאי נסגר מראש. תקופת תשלום מרצון עבור חוב נזיל, מועד פירעון ותשלוםרק כאשר שלב זה מסתיים ללא תשלום ואין עילה להשעיה או דחייה, מתחילה תקופת האכיפה ועימה, האפשרות לפתוח בהליכי אכיפה.
חוב נחשב למבוקש כאשר סכומו נקבע באופן מושלם; הוא מגיע לפירעון כאשר תקופת התשלום מרצון פגה; והוא ניתן לאכיפה כאשר אין ערעורים בעלי תוקף מתלה, אין דחיית תשלום בתוקף, ואין עילות משפטיות אחרות המונעות את גבייתו. רק בתרחיש זה סוכנות הגבייה יכולה להוציא את... השגחה על דחיפות.
במציאות, תחילת תקופת האכיפה וצו האכיפה הם שני רגעים נפרדים אך קשורים זה בזהתקופת האכיפה מתחילה אוטומטית ביום שלאחר תום תקופת התשלום מרצון, ומאותו רגע ואילך, רשאי משרד האוצר לגבות באמצעות אכיפה כנגד נכסי הצד החייב, ובלבד שיוצא ויפורסם הצו המתאים.
תוכן, השפעות והודעה על צו האכיפה
צו האכיפה חייב לכלול סדרה של פרטים מינימליים כדי שיהיה תקף ולאפשר לנישום להבין בבירור מה נתבע ומהן ההשלכות. ה-RGR מציין כי עליו לכלול, לפחות, את זיהוי החייב והחוב, ההתייחסות לעובדה שתקופת התשלום מרצון הסתיימה, הסדר התוספת לתקופת האכיפה והאזהרה על תחילת צבירת ריבית פיגורים.
החלטה זו משלבת א בקשת תשלום אקספרס, תוך ציון לצד החייב כי יש לו את התקופה המפורטת בסעיף 62.5 לחוק LGT (בדרך כלל 20 ימים קלנדריים ממועד ההודעה) לשלם הן את החוב והן את תוספת האכיפה המופחתת, והוא מוזהר כי אם לא יעמוד בדרישות, יבוצעו תפיסת וביצוע נכסים, ובמידת הצורך, הערבויות שהוקמו.
יתר על כן, צו האכיפה מזהיר לגבי תוספת התשלום החלהבאופן כללי, אם הוראת התשלום כבר התקבלה, תוספת החיוב המינימלית תהיה 10% עבור תשלומים שבוצעו בתוך התקופה הנתונה; אם התשלום לא יתקבל בתוך תקופה זו, תוספת החיוב יכולה להגיע ל-20%, בתוספת ריבית פיגורים. תוספת החיוב של 5% חלה בשלב מוקדם מאוד, כאשר התשלום מתבצע לאחר תקופת התשלום מרצון אך לפני הנפקת הוראת התשלום.
הודעה על הצו היא נקודה רגישה במיוחד. התקנות דורשות ליידע את החייב על הנוסח המלא של ההחלטה, לא רק כמה עובדות בודדותאם רשות המסים מספקת מידע חלקי בלבד (לדוגמה, רק את הסכום ומועד התשלום) מבלי לשכפל את התוכן המלא, מובן כי להודעה אין השפעה ולכן, הליך האכיפה לא נפתח כדין.
על ההודעה לציין גם את אפשרות של השעיה על פי התנאים הקבועים בתקנות המס, משטר ה- השפעת הוצאות ההליכים ו הסעדים הזמינים כנגד הפסיקה, המציין את הגופים המוסמכים ואת המועדים להגשת ערעורים. בדרך זו, הצד החייב יכול לקבל החלטה מושכלת האם לשלם, לבקש דחייה או לערער על הפעולה.
עילות ההתנגדות לצו והסעדים העומדים לרשותם
חוק המסים הכללי (LGT) מגביל באופן מחמיר את העילות להתנגדות לצו הוצאה לפועל. אין מדובר בערעור פתוח לערעור על מהות השומה, אלא בהליך ספציפי. מוגבל למספר סיבות, מספר קלאוזוסמלבד אלה, לא ניתן לבטל את ההוראה באמצעות התנגדות.
באופן ספציפי, משלם המסים רשאי לטעון כי מחיקה מוחלטת של החוב או פקיעת הזכות לדרוש תשלוםלדוגמה, אם החוב כבר שולם או אם תקופת ההתיישנות פגה ללא פעולות תקפות לביטולה, ניתן להתנגד דרך ערוץ זה על ידי הצגת המסמכים המתאימים.
ניתן גם לבסס את ההתנגדות על הגשת בקשה מרצון בקשה לדחייה, תשלום בתשלומים או פיצוי המרמז על השעיהאו בהקמת עילה משפטית אחרת להשעיה. במקרה זה, לא היה על המינהל להמשיך באכיפה כל עוד לא פתר את הבקשה, או לפחות כל עוד ההשעיה נותרה בתוקף.
סיבות מקובלות נוספות הן חוסר הודעה על ההסדר המקוריביטול ההסדר האמור באמצעות ערעור או תביעה, וקיומו של שגיאות או השמטות בצו עצמו המונעות זיהוי ברור של החייב או את אכיפת החובאם לא ידוע מי צריך לשלם או מה בדיוק נדרש, ההוראה אינה ישימה.
ניתן להגיש ערעורים על הפסיקה על ידי בחינה מחודשת (אופציונלי, תוך חודש בפני אותו גוף שהוציא את החוק) o תביעה כלכלית-מנהלית בפני הרשות המוסמכת, גם כן תוך חודש. חיוני להחליט על האסטרטגיה בקפידה, שכן במקרים רבים יהיה מומלץ גם לבקש עיכוב כדי למנוע את התקדמות הליכי האכיפה עד כדי תפיסה.
פיתוח ההליך: ביצוע ערבויות, תפיסה וניכור
לאחר שהצו הודע ותקופת התשלום חלפה מבלי ששולם מלוא הסכום המגיע, מקבל המינהל את הסמכויות המלאות ל... הפעל את הכלים המבצעים: אכיפת ערבויות ותפיסת נכסים וזכויות של הצד החייב בתשלום. עם זאת, יש לכבד תמיד עקרונות מסוימים ואת סדר התפיסה.
אם החוב מובטח (בערבות, משכנתא, משכון וכו'), הכלל הוא ש... הערבות מבוצעת תחילה לפני תפיסת נכסים אחרים.ניתן לעקוף צו זה רק כאשר הערבות אינה מספקת באופן ברור או אינה פרופורציונלית ביחס לחוב, או כאשר החייב עצמו מבקש להגיש הליכים כנגד נכסים אחרים, תוך ציון שלהם בעצמו.
חקירת נכסים היא נקודה מרכזית. סוכנויות גביית מס יכולות לקבל מידע מבנקים, רשומות ציבוריות, מעסיקים, לקוחות, ספקים, ובכלל, מצדדים שלישיים שיש להם קשר כלכלי עם החייב. בעזרת מידע זה, המינהל יכול איתור יתרות, נדל"ן, כלי רכב, הלוואות ונכסים אחרים הניתנים למעצר ללא צורך באישור שיפוטי מראש, אם כי עליה לשמור על מידתיות וכיבוד זכויות יסוד.
האמברגו חייב לעמוד בעקרון של פרופורציונליות ופחות מכבידהנכסים וזכויות נתפסים לכיסוי חובות, חיובים, ריבית על פיגורים ועלויות, אך לא בסכום גבוה בהרבה וגם לא באופן שפגע שלא לצורך בנכסים החיוניים לקיום החייב או להמשכיות פעילותו הכלכלית.
התקנות קובעות אפשרות ל- סדר העדיפויות באמברגובאופן כללי, אם אין הסכם עם החייב, תהליך התפיסה מתחיל במזומן וביתרות חשבונות בנק, ולאחר מכן בנכסים לטווח קצר ובניירות ערך, משכורות ופנסיות (תוך כיבוד מגבלות אי-היכולת לתפיסה), נדל"ן, הכנסות ורווחים, מוסדות מסחריים או תעשייתיים, מתכות יקרות ותכשיטים, מטלטלין ומטלטל למחצה, ולבסוף נכסים וניירות ערך לטווח ארוך. יתר על כן, נכסים שתפיסתם דורשת כניסה לבית מגוריו של החייב נותרים בדרך כלל לסוף.
התוצאה של כל אמברגו משתקפת ב הליכי תפיסהמסמך זה מתעד את התפיסה בפועל של נכס או זכות ספציפיים. הליך זה מודיע לאדם שעמו מתבצעת הפעולה (לדוגמה, סניף הבנק) ולאחר מכן, לנישום, ובמידת הצורך, לבעלים משותפים צד שלישי או לבן/בת הזוג במקרה של נכסים בבעלות משותפת.
התנגדות לצו התפיסה והוצאות ההליכים
כמו בהשגחה אלוהית, החוק מגביל באופן מוחלט את עילה לערעור על צו עיקולזה לא ערוץ לפתיחת מחדש של הדיון על הפירוק או על מקור החוב, אלא בקרה ממוקדת מאוד על חוקיות השעבוד.
רק הטענות הבאות קבילות כעילות ערעור: ביטול החוב או תקופת ההתיישנות לדרישת תשלום, היעדר הודעה תקפה על צו האכיפה, ה אי עמידה בתקנות האמברגו הכלול בחוק הגבייה (לדוגמה, עקיפה בלתי הולמת של הצו החוקי או תפיסת נכסים שאינם ניתנים לתפיסה) וקיומה של השעיה של הליך הגבייה הנוכחי.
לאורך הליכי האכיפה, נוצרים הדברים הבאים הוצאות ההליכיםאלו הן ההוצאות שנגרמו למינהל דווקא משום שהוא נאלץ לנקוט במנגנון גביית הכפייה הזה. זה כולל הודעות על מכרזים, הערכות, פיקדונות, ביטוח, דמי רישום והוצאות נחוצות אחרות.
לעלויות אלו יש להוסיף את עניין ברירת מחדלחיובי ריבית אלה נצברים מתחילת תקופת האכיפה ועד למועד התשלום בפועל. שיעור הריבית הוא בדרך כלל שיעור הריבית החוקי בתוספת אחוז שנקבע בחוק, והוא מחושב על סך החוב שטרם נפרע.
אם משלם המסים מגיב באיחור, השילוב של תוספות, ריבית ועלויות יכול להגדיל משמעותית את החוב המקורי: לא נדיר שכמות התחלתית מתונה תגדל משמעותית תוך מספר חודשים. אם ההליך מתארך ומבוצעות מספר פעולות תפיסה וניכור.
צורות של העברת נכסים והקצאה לאוצר הציבורי
לאחר תפיסת הנכסים, אם החייב לא ישלם את החוב ואין צורה אחרת של ביטול, המינהל רשאי להמשיך ל... העברת הנכסים והזכויות המשועבדיםהשיטות העיקריות המתוכננות הן מכרז פומבי, תחרות והענקת מכר ישירה.
ככלל, ניכור לא יכול להתרחש עד פעולת הסדר חוב המס הופכת לסופיתלמעט בנסיבות חריגות (סחורות מתכלות, סיכון חמור לאובדן ערך, או כאשר החייב מבקש זאת). בכל מקרה, יש להודיע לחייב על הסכם המכירה כדי שיודע לתאריך, לשיטת המכירה ולתנאים שבהם יימכרו הסחורות.
לצד החייב עדיין שמורה האפשרות של שחררו את הנכסים שנתפסו על ידי תשלום החוב וההוצאות לפני שהמכירה או הענקת הזכויות מתבצעים. עם זאת, בשלב זה, בקשות חדשות לדחיית תשלומים או תשלומים בתשלומים אינן מתקבלות בדרך כלל, בהתחשב בשלב המתקדם של הליכי האכיפה.
אם המכירה הפומבית או המכרז לא צלחו או לא הגיעו למחיר מינימום, התקנות קובעות מצבים בהם הקצאת נכסים לטובת אוצר המדינהאשר לאחר מכן הופך לבעלים של הנכס בשווי מסוים, ובכך מפצה באופן מלא או חלקי על החוב שטרם שולמו.
לבסוף, אסור לנו לשכוח את דמותו של טענות בעלות וזכות עליונה מצד שלישיאלו הם מנגנונים משפטיים שבאמצעותם צד שלישי יכול להתנגד לביצוע תפיסה על נכס, לטעון לבעלות (טענת בעלות של צד שלישי) או להחזיק בתביעה עדיפה כנגד הנכס על פני רשויות המס (טענת זכות עדיפה של צד שלישי). לצדדים שלישיים אלה יש מועדים ספציפיים להגשת תביעותיהם, ובמקרה של תביעות בעלות של צד שלישי, הגשתן יכולה להשעות את המכירה עד לפתרון הסכסוך.
היקף המטרה: חובות מס, קנסות והכנסות אחרות ממשפט ציבורי
הליך האכיפה חל, ראשית, על כל חובות המסמיסי מדינה (מס הכנסה אישי, מע"מ, מס הכנסה על חברות), מיסים אזוריים (מס העברת רכוש, מס ירושה ומס מתנה וכו') ומיסים מקומיים (מס רכוש, מס פעילות עסקית, מס בנייה, אגרות שונות...). כל שומה או שומה עצמית שלא שולמה והופכת לחוב לתשלום וניתן לאכיפה, עלולה להוביל להליכי אכיפה.
אבל זה לא מוגבל לתחום הפיסקאלי בלבד. זה משמש גם עבור ה... גביית קנסות מנהליים (לדוגמה, קנסות תנועה, קנסות בתכנון עירוני או קנסות סביבתיים) והכנסות ציבוריות אחרות המנוהלות על ידי מנהלים ציבוריים. בכל המקרים הללו, מדובר בסופו של דבר בסכומים המגיעים לקופת הציבור ומגובים בפעולה מנהלית סופית.
בנוסף למערכת הביטוח הלאומי, ישנה גם הליך אכיפה תקין, עם התמחויות בתוספות, מועדים ושיטת פעולה, אך אשר עונה על אותו היגיון: לאחר שחלפה תקופת התשלום הוולונטרית של האגרות, משרד האוצר הכללי יכול ליזום הליך ביצועי של תפיסות חשבונות, נכסים וזכויות של החייב, ובמיוחד חברות עם תרומות שלא שולמו.
היבט רלוונטי הוא ה- אחריות משותפת ולחוד או אחריות משותפת הדבר עשוי להרחיב את השפעות הליכי האכיפה על אנשים שאינם החייב העיקרי, כגון דירקטורים בחברות, יורשים, רוכשי נכסים משועבדים, או כאלה ששיתפו פעולה בהסתרת נכסים. אם אחריות זו נקבעת, המינהל רשאי לנקוט גם בהליכי אכיפה נגדם.
ברמה המקומית והאזורית, ה-LPAC ותקנות הפיננסים המקומיות מכירות בכך שלישויות טריטוריאליות יש את אותו הדבר סמכויות וסמכויות גביית המסים של אוצר המדינהלכן, הם יכולים להשתמש באכיפה נגד אזרחים וחברות כמו גם נגד גופים ציבוריים חייבים אחרים, עם הניואנסים הנובעים מאי-היכולת לתפוס נכסים ציבוריים מסוימים.
הליכי אכיפה בין מינהלים ציבוריים ומגבלות על אי-היכולת לתפוס
סוגיה עדינה במיוחד היא מה קורה כאשר החייב אינו אדם פרטי, אלא מינהל ציבורי אחר או גוף משפטי ציבוריבמקרים אלה, הניסיון והפסיקה הבהירו כי לא די להסיט את מבטכם: גם כאן יש צורך להפעיל את כלי הגבייה הכפויה.
לפני הפנייה לאכיפה, החקיקה מספקת מנגנונים עבור פיצוי חובות בין ממשלותלפיכך, ה-LGT וה-RGR מאפשרים קיזוז אוטומטי של חובות מס של קהילות אוטונומיות, ישויות מקומיות או גופים ציבוריים אחרים באמצעות זיכויים שאלה הכירו כנגד המדינה, למשל, במסגרת תקציב ההוצאות או החזרי הכנסות.
כאשר אין מספיק נקודות זכות כדי לפצות, ניתן לפנות ל- ניכוי על העברותאם המדינה צריכה להעביר סכומים מסוימים לקהילה אוטונומית או לעירייה (השתתפות במיסים, מימון כספים וכו'), היא רשאית לשמור חלק לכיסוי חובות המס הניתנים לאכיפה של אותו גוף ציבורי, במסגרת המגבלות שנקבעו בחוקי התקציב.
אם, למרות דרכים אלה, החוב נותר בלתי מסולק, הגוף הנושה רשאי ליזום את הליך אכיפה מול מינהל החייב. בית המשפט החוקתי ובית המשפט העליון קבעו כי חובות של גופים ציבוריים אינם יכולים להישאר ללא עונש על ידי הסתתרות מאחורי אי-היתרון של תפיסת נכסיהם, שכן הדבר חל במלואו רק על נכסים ברשות הציבור ועל נכסים הקשורים ישירות לשימוש או שירות ציבורי.
לכן, נכסים שלא הושפעו כספים שהוקצו לשירות ציבורי ספציפי עשויים להיות נתונים לתפיסה באמצעות הליכי אכיפה, תוך כיבוד עקרונות החוקיות התקציבית וההליכים המיוחדים לאכיפת התחייבויות תשלום הנובעות מפסקי דין או ממסמכים משפטיים אחרים. עם זאת, כספי ציבור וחשבונות המיועדים לשירותים חיוניים נהנים מהגנה מוגברת, לאור הקשר הישיר שלהם לאינטרס הציבורי.
בהקשר זה, אי נקיטת הליכי אכיפה כאשר הדבר מתאים עלול אף להוביל ל... אחריות חשבונאית מצד מנהלים ציבוריים, אם חוסר מעשם גורם נזק ממשי לכספי ציבור בכך שהוא לא מקבל הכנסה שהייתה צריכה להיגבות.
בפועל, רשויות מקומיות צריכות לפעול באותה חריצות בגביית מסים מרשויות ציבוריות אחרות כפי שהן נוקטות בגביית מסים מממשלות פרטיות. דרישה נחרצת של מיסים מתושבים, ובמקביל, לאפשר אי-תשלומים ממושכים על ידי ממשל אחר מבלי להשתמש בכלים המשפטיים הקיימים.
זכויות חייבים, אסטרטגיות והמלצות מעשיות
אפילו כאשר הליכי הוצאה לפועל כבר מתנהלים, בידי החייב שורת זכויות זכויות למידע, טענה וסיוע אשר יש לממש כראוי. על המינהל להודיע לך על צו האכיפה, הליכי התפיסה, הערכת הנכסים והסכמי הניכור, והצד המעוניין רשאי לבקש מידע על מצב התיק וחישובי החוב.
החייב רשאי להציג טענות נגד כל פעולה שלדעתך אינה נכונה או לא פרופורציונליתעם זאת, טענות אלה אינן משעות באופן אוטומטי את ההליכים אלא אם כן הן מלוות בערבויות מספיקות או נופלות תחת מקרה ספציפי של השעיה אוטומטית. אם הטענה מתקבלת, ניתן לבטל את התפיסות, לעדכן את הסכומים, או אף לבטל את ההליכים.
במקרה של צדדים שלישיים שבבעלותם נכסים שנתפסו על שם אדם אחר, הכלי המתאים הוא צדדים שלישייםבאמצעות טענת בעלות של צד שלישי, המטרה היא לבטל את התפיסה משום שהנכס שייך בפועל לצד השלישי, בעוד שבטענת צד שלישי לזכות טובה יותר, המטרה היא לקבל עדיפות לזכותו של אותו צד שלישי על פני זו של משרד האוצר על תמורת המכירה.
מנקודת מבט אסטרטגית, האפשרות הסבירה ביותר מבחינה כלכלית היא בדרך כלל לפעול במהירות: לשלם בהקדם האפשרי או לנהל משא ומתןתשלום מיידי, רצוי עוד במסגרת תקופת התשלום מרצון או בשלבים המוקדמים של הליכי הוצאה לפועל, ממזער תוספות, ריביות ועלויות. אם אין תזרים מזומנים מספיק, ניתן לשקול דחיית תשלום או תוכנית תשלומים, תוך התחשבות בכך שהתנאים נוחים יותר לפני תחילת הליכי הוצאה לפועל.
בהתחשב במורכבות הטכנית וההשלכות הכספיות של הליך זה, מומלץ מאוד גישה לייעוץ מקצועי ייעודיניתוח יסודי של המצב יכול לחשוף שגיאות פורמליות בהודעות, פגמים בתפיסות, התיישנות על חובות או אפשרויות להשהייה אשר מפחיתות משמעותית את השפעת האכיפה על נכסים אישיים או עסקיים.
בקצרה, פעולות מינהל המסים בהליכי אכיפה עונות על הצורך ב להבטיח את גביית חובות הציבור ולקיים תמיכה כלכלית בשירותי המדינה והישויות הטריטוריאליותעם זאת, היא פועלת במסגרת משפטית מדויקת המגנה גם על זכויות האזרחים ורשויות החייבים עצמן. הבנת אופן פעולת התהליך כולו, החל מצו האכיפה ועד למכירה פומבית אפשרית של נכסים, היא הדרך הטובה ביותר להימנע מבעיות גדולות יותר ולהגיב בזמן אם הליכי אכיפה כבר החלו.
